收藏學(xué)習(xí)！國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布53個(gè)增值稅政策答復(fù)

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一、增值稅政策

【問題1】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問題2】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問題3】增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證？

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

二、增值稅留抵退稅政策

【問題4】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2025年第7號(hào)）中的“自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起”是指自2025年10月還是9月起可以申請(qǐng)退還留抵稅額？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2025年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱7號(hào)公告）第一條規(guī)定，自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起，符合條件的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）可以按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

上述所稱“自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起”，是指納稅人自2025年9月起，若符合7號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅條件，即可以按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

【問題5】我公司于2025年9月1日完成2025年8月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)，且符合2025年國(guó)家新出臺(tái)的留抵退稅政策，請(qǐng)問應(yīng)如何申請(qǐng)留抵退稅？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2025年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱20號(hào)公告）第一條規(guī)定，納稅人按照7號(hào)公告申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)當(dāng)于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

因此，你公司可以按照上述規(guī)定，選擇通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

【問題6】我公司屬于7號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，請(qǐng)問是否可以選擇按照其他納稅人留抵退稅政策申請(qǐng)退稅？

答：不可以。按照7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)規(guī)定，“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”（以下簡(jiǎn)稱制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)）納稅人，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定，除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度，下同）期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月（按季納稅的，第二季度，下同）期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人不符合第一條第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照第一條第三項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。若你公司屬于制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，應(yīng)按照7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額，不適用第一條第三項(xiàng)的規(guī)定。

【問題7】我公司屬于7號(hào)公告規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，請(qǐng)問可以適用哪些留抵退稅政策？

答：按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定，除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人不符合第一條第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照第一條第三項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

你公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，應(yīng)按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。若你公司不符合第一條第二項(xiàng)規(guī)定，可以按照第一條第三項(xiàng)的規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

【問題8】我公司完成2025年9月納稅申報(bào)后,符合7號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅條件，若9月份未申請(qǐng)留抵退稅，請(qǐng)問我公司在2025年10月及以后，還能按照9月份的資格申請(qǐng)退稅嗎？

答：按照7號(hào)公告第十條規(guī)定，納稅人可以選擇將期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以按照本公告的規(guī)定，在符合留抵退稅條件的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。20號(hào)公告第一條規(guī)定，納稅人按照7號(hào)公告申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)當(dāng)于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

按照上述規(guī)定,若你公司選擇在2025年10月及以后申請(qǐng)留抵退稅,應(yīng)按照7號(hào)公告的規(guī)定根據(jù)最新情況判斷是否符合留抵退稅條件。

【問題9】我公司在提交留抵退稅申請(qǐng)時(shí)，滿足“申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的要求，且符合留抵退稅條件。但在退稅審核期間，因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)、評(píng)估調(diào)整、核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額、抵減增值稅欠稅等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化，不再滿足“申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的要求，請(qǐng)問是否還可以繼續(xù)辦理留抵退稅？

答：可以。按照7號(hào)公告第一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。

按照20號(hào)公告第十條規(guī)定，納稅人在辦理留抵退稅期間，因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”確定允許退還的留抵稅額。按照上述規(guī)定，以你公司在提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)的情況確定是否滿足“申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的要求。

若符合要求，在辦理留抵退稅期間，因納稅申報(bào)等原因?qū)е缕谀┝舻侄愵~發(fā)生變化，不再滿足“申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”要求的，仍可以按規(guī)定繼續(xù)辦理留抵退稅，但在計(jì)算允許退還的留抵稅額時(shí)，需要按照20號(hào)公告第十條的規(guī)定確定允許退還的留抵稅額。

【問題10】我公司2019年3月底期末留抵稅額為100萬(wàn)元，已在2022年4月一次性全額退還存量留抵稅額100萬(wàn)元。若適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)的留抵退稅政策，請(qǐng)問2019年3月31日期末留抵稅額應(yīng)為0元還是100萬(wàn)元？

答：按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。7號(hào)公告第七條規(guī)定，適用本公告第一條第二項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

按照上述規(guī)定，你公司2019年3月31日期末留抵稅額為100萬(wàn)元。

【問題11】我公司若想按照7號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額，需要滿足什么條件？

答：按照7號(hào)公告第二條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

（一）納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí)。

（二）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。

（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。

（四）2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外。

【問題12】2025年國(guó)家新出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定中，關(guān)于“申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形”的規(guī)定，是按照相關(guān)違法行為的發(fā)生時(shí)間還是認(rèn)定時(shí)間進(jìn)行計(jì)算？

答：按照7號(hào)公告第二條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

（一）納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí)。

（二）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。

（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。

（四）2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外。

上述“申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形”的規(guī)定，應(yīng)按照違法行為發(fā)生時(shí)間確定是否滿36個(gè)月。

【問題13】2025年新出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定中，關(guān)于“申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上”的規(guī)定，是按照相關(guān)違法行為的發(fā)生時(shí)間還是認(rèn)定時(shí)間進(jìn)行計(jì)算？

答：按照7號(hào)公告第二條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

（一）納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí)。

（二）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。

（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。

（四）2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外。

上述“申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上”，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰時(shí)間確定是否滿36個(gè)月。

【問題14】我公司是一家享受增值稅即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。在2019年3月申報(bào)了增值稅即征即退銷售額，并在2019年4月5日收到即征即退退稅款，后來(lái)因公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)整，未再發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)。請(qǐng)問我公司是否符合“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策”這項(xiàng)留抵退稅條件？

答：按照7號(hào)公告第二條規(guī)定，適用留抵退稅政策的納稅人需同時(shí)符合“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策”及其他留抵退稅條件。

上述規(guī)定的“2019年4月1日起”是稅款所屬期的概念。因此，對(duì)于增值稅即征即退、先征后返（退）業(yè)務(wù)發(fā)生在2019年4月1日以前，而申請(qǐng)或者獲得即征即退、先征后返（退）稅款的時(shí)間在2019年4月1日以后的，屬于“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策”的情形，如果你公司同時(shí)還符合其他留抵退稅條件，可以按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。

【問題15】根據(jù)2025年國(guó)家新出臺(tái)的留抵退稅政策，適用留抵退稅政策的納稅人，需滿足“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外”等條件。請(qǐng)問其中“本公告另有規(guī)定的除外”該如何理解？

答：按照7號(hào)公告第二條規(guī)定，適用留抵退稅政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

（一）納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí)。

（二）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。

（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。

（四）2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外。

上述“本公告另有規(guī)定的除外”，是指7號(hào)公告第九條規(guī)定的情形，即：納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【問題16】我公司既從事制造業(yè)業(yè)務(wù)，也存在“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”等其他行業(yè)業(yè)務(wù)。請(qǐng)問在判斷是否屬于制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人時(shí)，是否要求“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”中某一個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)的銷售額比重超過50%？

答：按照7號(hào)公告第三條規(guī)定，制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

若你公司從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額比重來(lái)確定是否屬于制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，不要求其中某一個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)的銷售額比重超過50%。

【問題17】2025年新出臺(tái)的留抵退稅政策中，如何理解房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)中“同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計(jì)算”這一規(guī)定？

答：按照7號(hào)公告第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人。銷售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定。同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計(jì)算。預(yù)收款是指采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的款項(xiàng)。

舉例說明：

某納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額1000萬(wàn)元、采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的預(yù)收款400萬(wàn)元（其中，同一計(jì)算期間內(nèi)收到的預(yù)收款轉(zhuǎn)化形成增值稅銷售額200萬(wàn)元），此外還發(fā)生其他業(yè)務(wù)取得的增值稅銷售額600萬(wàn)元。該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重為67%【=（1000+400-200）÷（1000+400-200+600）×100%】，比重超過50%，因此該納稅人屬于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人。

【問題18】我公司符合2025年新出臺(tái)的留抵退稅政策條件，請(qǐng)問在計(jì)算銷售額比重時(shí)，適用增值稅差額征稅政策的業(yè)務(wù)應(yīng)如何確定銷售額？

答：按照7號(hào)公告第五條規(guī)定，增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額等；適用增值稅差額征稅政策的，以差額前的金額確定。若你公司符合7號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅條件，在計(jì)算銷售額比重時(shí),適用增值稅差額征稅政策的業(yè)務(wù)以差額前的金額確定。

【問題19】按照7號(hào)公告的規(guī)定，我公司在判斷是否屬于制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人或房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人時(shí)，以申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況確定。請(qǐng)問7號(hào)公告“申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月”中“滿3個(gè)月”的期間是否需要在申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月之內(nèi)？

答：需要。按照7號(hào)公告第三條規(guī)定,制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。7號(hào)公告第四條規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人。銷售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定。同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計(jì)算。預(yù)收款是指采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的款項(xiàng)。

按照上述規(guī)定，納稅人申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，其中“滿3個(gè)月”的期間需要在申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月之內(nèi)。

【問題20】我公司滿足7號(hào)公告規(guī)定的其他納稅人留抵退稅政策適用條件，2025年9申請(qǐng)退還期末留抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額22000萬(wàn)元，2024年12月31日期末留抵稅額1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例90%，請(qǐng)問我公司允許退還的留抵稅額應(yīng)如何計(jì)算？

答：按照7號(hào)公告第七條規(guī)定，納稅人適用本公告第一條第三項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%。

按照上述規(guī)定，你公司允許退還的留抵稅額為8370萬(wàn)元【=10000×90%×60%+（22000-1000-10000）×90%×30%】。

【問題21】我公司符合2025年新出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定條件，當(dāng)期允許退還的期末留抵稅額為5000萬(wàn)元，請(qǐng)問我公司是否可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還3000萬(wàn)元，其余部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣？

答：不可以。按照7號(hào)公告第七條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額：

（一）適用本公告第一條第一項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%；

（二）適用本公告第一條第二項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%；

（三）適用本公告第一條第三項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%。

若你公司符合7號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策條件，則應(yīng)就允許退還的留抵稅額5000萬(wàn)元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

【問題22】2025年9月我公司有一筆待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的增值稅期末留抵稅額，同時(shí)也有增值稅欠稅等欠繳稅費(fèi)，請(qǐng)問應(yīng)如何確定經(jīng)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額？

答：經(jīng)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后，允許退還但尚未退還給納稅人的留抵稅額。對(duì)于存在增值稅欠稅的納稅人，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2025年第20號(hào)）的規(guī)定，以抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。增值稅欠稅，包括增值稅欠稅及相應(yīng)滯納金。

【問題23】20號(hào)公告中規(guī)定的增值稅欠稅，是否包括滯納金？

答：按照20號(hào)公告第十條規(guī)定，納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。

上述增值稅欠稅，包括增值稅欠稅及相應(yīng)滯納金。

【問題24】7號(hào)公告出臺(tái)后，留抵退稅和即征即退、先征后返（退）政策是否可以同時(shí)享受？

答：7號(hào)公告第二條規(guī)定，納稅人適用留抵退稅政策，需同時(shí)滿足“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外”及其他留抵退稅條件。7號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。按照上述規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款或享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以選擇一次性將已取得的退稅款全部繳回后，按照7號(hào)公告的規(guī)定適用另一類退稅政策，但不得同時(shí)享受留抵退稅和即征即退、先征后返（退）政策。

【問題25】我公司已于2025年8月將2019年4月以來(lái)享受的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回。請(qǐng)問9月1日留抵退稅新政實(shí)施后，是否可以申請(qǐng)留抵退稅？

答：可以。按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

你公司已于2025年8月將2019年4月以來(lái)已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回,自2025年9月1日起，你公司可以按照7號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

【問題26】我公司是資源綜合利用企業(yè)，曾于2024年10月辦理留抵退稅并獲得退稅50萬(wàn)元，后又于2025年1月將留抵退稅款一次性全部繳回，7號(hào)公告發(fā)布后，我公司計(jì)劃于9月申請(qǐng)享受增值稅即征即退，請(qǐng)問是否可以就2025年2月至8月的增值稅應(yīng)稅交易，申請(qǐng)享受增值稅即征即退？

答：不可以。按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。第十一條明確，7號(hào)公告自2025年9月1日起施行。

按照上述規(guī)定，你公司已于2025年1月將留抵退稅款一次性全部繳回，可以就2025年9月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照7號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策，但不得就2025年2月至8月的增值稅應(yīng)稅交易申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策。

【問題27】我公司于2025年8月將2019年4月以來(lái)已退還的增值稅即征即退稅款全部繳回。在2025年9月申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)不符合留抵退稅條件，未能適用留抵退稅政策。請(qǐng)問是否還能繼續(xù)申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策？

答：可以。按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

你公司在一次性全部繳回已退還的增值稅即征即退稅款后未適用留抵退稅政策，不屬于7號(hào)公告規(guī)定的“自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更”的情形。因此你公司仍可按規(guī)定繼續(xù)申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策。

【問題28】我公司于2025年9月將2019年4月以來(lái)已退還的留抵退稅款一次性全部繳回，且不屬于“自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更”的情形。請(qǐng)問我公司自何時(shí)起可以享受增值稅即征即退政策？

答：按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

按照上述規(guī)定，你公司于2025年9月將2019年4月以來(lái)已退還的留抵退稅款一次性全部繳回，可以就2025年9月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策。

【問題29】我公司于2025年9月將2019年4月以來(lái)已退還的增值稅即征即退稅款一次性全部繳回，且不屬于“自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更”的情形。請(qǐng)問我公司是否可以在2025年10月申請(qǐng)退還期末留抵稅額？

答：按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

按照上述規(guī)定，你公司于2025年9月將2019年4月以來(lái)已退還的增值稅即征即退稅款一次性全部繳回，在2025年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，可以按照7號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

【問題30】我公司按照2025年新出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2025年9月核準(zhǔn)留抵退稅。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)？

答：按照20號(hào)公告第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

按照上述規(guī)定，你公司應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”。

【問題31】我公司按照7號(hào)公告第九條規(guī)定于2025年9月一次性全額繳回留抵退稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2025年9月向我公司出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)？

答：按照20號(hào)公告第十三條規(guī)定，納稅人按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，需要申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，可以通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款按照規(guī)定填寫在增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，并可以繼續(xù)按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按照上述規(guī)定，你公司應(yīng)在一次性繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可以繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問題32】我公司于2025年9月經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)取得留抵退稅款，當(dāng)月經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)存在留抵退稅政策適用有誤的情形。請(qǐng)問應(yīng)在何時(shí)繳回留抵退稅款？

答：按照7號(hào)公告第十條規(guī)定，納稅人取得退還的留抵退稅款后，如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)當(dāng)在下個(gè)增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。

按照上述規(guī)定，你公司于2025年9月經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)存在留抵退稅政策適用有誤的情形，應(yīng)于下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。

【問題33】請(qǐng)問對(duì)于新政策施行前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理未辦結(jié)的留抵退稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：按照7號(hào)公告第十一條規(guī)定，7號(hào)公告施行前稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理但尚未辦理完畢的留抵退稅申請(qǐng)，仍按原規(guī)定辦理。

【問題34】我公司符合2025年新出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定條件，但根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)情況預(yù)計(jì)留抵稅額將很快消化，暫無(wú)申請(qǐng)退稅的意愿，請(qǐng)問是否可以將留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣？

答：按照7號(hào)公告第十條規(guī)定，納稅人可以選擇將期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以按照本公告的規(guī)定，在符合留抵退稅條件的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。因此，你公司既可以選擇將期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以選擇申請(qǐng)辦理留抵退稅。

三、出口退稅政策

【問題35】2019年深化增值稅改革，出口退稅率調(diào)整后，退稅率有幾個(gè)檔次？

答：2019年深化增值稅改革，出口退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五檔。2020年3月20日起，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年15號(hào)）規(guī)定，瓷質(zhì)衛(wèi)生器具等1084項(xiàng)產(chǎn)品出口率提高至13%，出口退稅率調(diào)整為13%、9%、6%、0%四檔。

【問題36】適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率如何適用？

答：適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

【問題37】適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，適用什么出口退稅率？

答：適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

【問題38】某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購(gòu)進(jìn)一批原征16%退16%的貨物，但在2019年6月30日后才報(bào)關(guān)出口，適用什么出口退稅率？

答：2019年6月30日后，統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率，因此，該批出口貨物適用13%的退稅率。

【問題39】調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間如何確定？

答：調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

【問題40】E公司向境外提供電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，2019年4月1日增值稅改革前適用稅率和退稅率均為6%。2019年4月1日增值稅改革后該公司對(duì)外提供電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)的退稅率會(huì)調(diào)整嗎？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%；其他退稅率未作調(diào)整。2019年4月1日增值稅改革前，E公司對(duì)外提供電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)適用稅率及退稅率為6%，2019年4月1日增值稅改革后適用稅率及退稅率仍為6%，退稅率不作調(diào)整。

【問題41】如何確定離境退稅物品退稅率調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間？是以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)，還是以離境退稅申請(qǐng)單的開單日期為準(zhǔn)？

答：退稅物品退稅率執(zhí)行時(shí)間，以境外旅客購(gòu)買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。

四、跨境應(yīng)稅行為增值稅政策

【問題42】我是一家新成立的文娛公司，準(zhǔn)備在境外舉辦文化演出，關(guān)注到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》。請(qǐng)問，我是否需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)？

答：需要。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（2016年第29號(hào)）第八條規(guī)定，納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為的，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交相關(guān)備案材料。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年第4號(hào)）針對(duì)的是增值稅減、免稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)事項(xiàng)，而增值稅跨境應(yīng)稅行為的免稅，是按照消費(fèi)地征稅的基本原則確定的增值稅制度安排，與零稅率一樣，不屬于增值稅優(yōu)惠政策的范疇。

因此，你公司在境外提供文化服務(wù)，適用跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，仍應(yīng)按照29號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交相關(guān)備案材料。

五、境外旅客購(gòu)物離境退稅政策

【問題43】什么是離境退稅政策？

答：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對(duì)其在退稅商店購(gòu)買的退稅物品退還增值稅的政策。這里的“境外旅客”，是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞?！半x境口岸”，是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸?！巴硕愇锲贰保侵赣删惩饴每捅救嗽谕硕惿痰曩?gòu)買且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品：

（一）《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；

（二）退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；

（三）財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

【問題44】哪些地區(qū)可以實(shí)施離境退稅政策？

答：全國(guó)符合條件的地區(qū)，經(jīng)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后，均可實(shí)施離境退稅政策。截至2026年1月，實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)共有35個(gè)，包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西、浙江、寧波、吉林、大連、湖北、貴州、內(nèi)蒙古、山西、青海。

【問題45】擬實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)需符合哪些條件？

答：實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)需符合以下條件：

（一）該地區(qū)省級(jí)人民政府同意實(shí)施離境退稅政策，提交實(shí)施方案，自行負(fù)擔(dān)必要的費(fèi)用支出，并為海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管提供相關(guān)條件；

（二）該地區(qū)能夠建立有效的部門聯(lián)合工作機(jī)制，在省級(jí)人民政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由財(cái)政部門會(huì)同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門共同協(xié)調(diào)推進(jìn)，確保本地區(qū)工作平穩(wěn)有序開展；

（三）使用國(guó)家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統(tǒng)；

（四）符合財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局要求的其他條件。

【問題46】擬實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)如何向財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案？

答：符合《關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》（財(cái)政部公告2015年第3號(hào)）第九條所列條件的地區(qū)，應(yīng)由省級(jí)人民政府將包括擬實(shí)施日期、離境口岸、退稅代理機(jī)構(gòu)、辦理退稅場(chǎng)所、退稅手續(xù)費(fèi)負(fù)擔(dān)機(jī)制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統(tǒng)試運(yùn)行等情況的離境退稅政策實(shí)施方案報(bào)財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局備案，備案后該地區(qū)即可實(shí)施離境退稅政策。

【問題47】境外旅客購(gòu)物申請(qǐng)離境退稅需符合哪些條件？

答：境外旅客申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

（一）同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品金額達(dá)到200元人民幣；

（二）退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；

（三）離境日距退稅物品購(gòu)買日不超過90天；

（四）所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。

【問題48】境外旅客如何申請(qǐng)辦理離境退稅？

答：境外旅客購(gòu)物離境退稅的辦理流程可分為旅客購(gòu)物申請(qǐng)開單開票、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個(gè)環(huán)節(jié)。具體來(lái)說：

（一）旅客購(gòu)物申請(qǐng)開單開票：境外旅客在退稅商店購(gòu)買退稅物品后，需要申請(qǐng)退稅的，應(yīng)當(dāng)向退稅商店索取境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單和銷售發(fā)票。

（二）海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)：境外旅客在離境口岸離境時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)持退稅物品、退稅申請(qǐng)單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報(bào)并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗(yàn)核無(wú)誤后，在境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單上簽章。

（三）代理機(jī)構(gòu)審核退稅：境外旅客憑護(hù)照等本人有效身份證件、海關(guān)驗(yàn)核簽章的退稅申請(qǐng)單、退稅物品銷售發(fā)票向設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理退稅。退稅代理機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)信息審核無(wú)誤后，為境外旅客辦理退稅。

【問題49】2019年深化增值稅改革中，離境退稅政策做了哪些調(diào)整？

答：根據(jù)深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16%和10%分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整，離境退稅物品的退稅率相應(yīng)調(diào)整，針對(duì)適用稅率為9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11%一檔調(diào)整為11%和8%兩檔，適用稅率為13%的退稅物品，退稅率為11%；適用稅率為9%的退稅物品，退稅率為8%。同時(shí)，為了最大限度保證境外旅客權(quán)益，退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過渡期。過渡期內(nèi)，境外旅客購(gòu)買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計(jì)算退稅。

【問題50】某境外旅客2019年4月1日來(lái)我國(guó)游玩，假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購(gòu)買了一套蠶絲睡衣，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單。該旅客擬于7月10日從上海離境，其在北京購(gòu)買的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅？

答：該旅客在北京購(gòu)買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策，境外旅客在全國(guó)任意退稅商店購(gòu)物后，從已實(shí)施離境退稅政策的任意地區(qū)離境口岸離境，只要符合退稅申請(qǐng)條件的，均可辦理離境退稅。在本例中，北京、上海均為已實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)。因此，該旅客離境時(shí)，其在北京購(gòu)買的蠶絲睡衣，可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

【問題51】某境外旅客于2019年4月1日來(lái)到我國(guó)。當(dāng)日，該旅客在江西某退稅商店購(gòu)買了一件瓷器，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)565元。2019年4月5日，該旅客從江西離境。經(jīng)審核，在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下，該旅客可獲得退稅額62.15元。退稅代理機(jī)構(gòu)能否根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式為旅客辦理退稅？

答：可以。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈境外旅客購(gòu)物離境退稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第11號(hào)）的規(guī)定，退稅支付方式包括現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬兩種。退稅金額未超過20000元人民幣的，根據(jù)境外旅客選擇，退稅代理機(jī)構(gòu)采用現(xiàn)金退稅或銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。按照上述規(guī)定，本例中退稅代理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式辦理退稅。

【問題52】退稅商店在為境外旅客開具《離境退稅申請(qǐng)單》時(shí)，需要在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集哪些信息？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈境外旅客購(gòu)物離境退稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第11號(hào)）的規(guī)定，退稅商店開具《離境退稅申請(qǐng)單》時(shí)，要核對(duì)境外旅客有效身份證件，同時(shí)在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集以下信息：一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標(biāo)注或能夠采集的最后入境日期；二是境外旅客購(gòu)買的退稅物品信息以及對(duì)應(yīng)的增值稅普通發(fā)票號(hào)碼。

【問題53】某境外旅客2019年4月1日來(lái)我國(guó)游玩。4月3日，該旅客在北京某退稅商店購(gòu)買了一件旗袍，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)4520元。4月5日，該旅客將旗袍作為禮物送給了中國(guó)好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。該旅客是否可以就其購(gòu)買的旗袍申請(qǐng)辦理離境退稅？

答：不可以。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2015年第3號(hào)）的規(guī)定，境外旅客購(gòu)買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境，是境外旅客申請(qǐng)離境退稅的必要條件。

本例中該旅客已將購(gòu)買的旗袍贈(zèng)予中國(guó)好友，未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境，因此該旅客不能就其購(gòu)買的旗袍申請(qǐng)離境退稅。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

編輯：牧魚

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