【老丁解稅】新規(guī)下增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)對(duì)比分析（五）

本文繼續(xù)分享增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)所涉業(yè)務(wù)的對(duì)比分析。根據(jù)10號(hào)公告的規(guī)定，納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照規(guī)定征收率計(jì)算繳納增值稅，也就是我們常說的增值稅減按征收，具體分析如下。

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一般納稅人銷售未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

10號(hào)公告：自2026年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅法第二十二條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅。

老政策（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

對(duì)比上述新老規(guī)定，兩者可以說完全一致。

但是，老政策關(guān)于一般納稅人銷售固定資產(chǎn)還有如下規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)及國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）：

納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

10號(hào)公告為什么沒有延續(xù)執(zhí)行上述規(guī)定呢？筆者認(rèn)為，上述規(guī)定本質(zhì)是用于簡易計(jì)稅行為的固定資產(chǎn)銷售，根據(jù)增值稅法第二十二條規(guī)定，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此，上述規(guī)定沒有必要單獨(dú)延續(xù)，其本身屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)

10號(hào)公告：自2026年1月1日起，小規(guī)模納稅人（不含自然人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅。

老政策（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）：小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

對(duì)比新老政策，兩者存在一定的差異，即適用的征收率不同，分析如下：

10號(hào)公告規(guī)定：依照3%征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅，其應(yīng)繳增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%；老政策規(guī)定：減按2%征收率征收增值稅，其應(yīng)繳增值稅=含稅銷售額÷（1+2%）×2%。

銷售舊貨

10號(hào)公告：自2026年1月1日起，銷售舊貨，按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅。

老政策（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）：納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

對(duì)比新老政策，兩者完全一致。

個(gè)人出租住房

10號(hào)公告：自2026年1月1日起，個(gè)人（不含個(gè)體工商戶中的一般納稅人）出租住房，按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

老政策（36號(hào)文件附件2）：個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

對(duì)比新老政策，兩者存在如下兩點(diǎn)差異：

1.適用的征收率不一致

10號(hào)公告適用的征收率為3%，老政策適用的征收率為5%。但是，按照3%的征收率，反而會(huì)多繳稅。舉例說明：年租金含稅10萬元，適用3%征收率，應(yīng)繳增值稅=10÷（1+3%）×1.5%=0.1456萬元；適用5%征收率，應(yīng)繳增值稅=10÷（1+5%）×1.5%=0.1429萬元。雖然會(huì)多繳稅，但是兩者差異并不太大。

2.新政策將一般納稅人進(jìn)行排除

如果個(gè)體工商戶屬于一般納稅人，其出租住房應(yīng)按照一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定執(zhí)行：自2026年1月1日至2027年12月31日，出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的規(guī)定征收率計(jì)算繳納增值稅；出租其2016年4月30日之后取得的不動(dòng)產(chǎn)，只能按照一般計(jì)稅處理，適用9%的稅率。

住房租賃企業(yè)出租住房政策繼續(xù)執(zhí)行

10號(hào)公告：自2026年1月1日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)）中現(xiàn)行有效的增值稅優(yōu)惠政策。

上述政策內(nèi)容如下：

住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征收率

10號(hào)公告：自2026年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生除銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的增值稅應(yīng)稅交易，依照3%征收率減按1%征收率征收增值稅；按規(guī)定預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，當(dāng)期在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的全部價(jià)款、預(yù)收款（均不含增值稅）合計(jì)達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

老政策（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)）：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅，執(zhí)行至2027年12月31日。

對(duì)比新老政策，10號(hào)公告增加“除銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的增值稅應(yīng)稅交易”的表述，這是因?yàn)樵谠鲋刀惙▓?zhí)行之前，上述交易適用的征收率為5%，增值稅法執(zhí)行后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，上述交易適用的征收率也調(diào)整為3%，但是，針對(duì)3%征收率減按1%征收率適用的交易為原適用3%征收率的交易，為保持政策的連續(xù)性，對(duì)“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”進(jìn)行減按的排除。

銷售二手車政策繼續(xù)階段性執(zhí)行

10號(hào)公告：自2026年1月1日至2027年12月31日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第63號(hào)）中現(xiàn)行有效的增值稅優(yōu)惠政策。

上述政策內(nèi)容如下：

自2026年1月1日至2027年12月31日，對(duì)從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。

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