“典”亮生活：民法典與稅法緊密銜接

今年5月是第六個(gè)“民法典宣傳月”。《中華人民共和國民法典》（以下簡(jiǎn)稱民法典）被稱為“社會(huì)生活的百科全書”，是新中國第一部以法典命名的法律，在法律體系中居于基礎(chǔ)性地位。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本法，它涵蓋了從出生到死亡、從衣食住行到消費(fèi)借貸、從婚姻家庭到遺產(chǎn)繼承等方方面面的民事活動(dòng)，為每一個(gè)人的民事權(quán)利提供保障。

稅收在國家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，通過籌集公共資金實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)保障，兼有再分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，維護(hù)民事活動(dòng)的公平正義并影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。

可以說，民法典守護(hù)民生，稅法滋養(yǎng)家國。民法典為稅法的實(shí)施、稅收的征收提供了堅(jiān)實(shí)的民事法律基礎(chǔ)，稅法則為民事權(quán)利的實(shí)現(xiàn)提供了有力的物質(zhì)與制度保障，并反向約束民事義務(wù)的履行。二者緊密銜接、相互支撐，共同構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法治基礎(chǔ)。

民法典：稅收征收的基準(zhǔn)

稅收的核心功能是為公共服務(wù)籌集資金，征稅以課稅要件滿足為基礎(chǔ)，而課稅要件的識(shí)別以民事法律關(guān)系為前提。通常，民事權(quán)利與交易發(fā)生在先，納稅義務(wù)發(fā)生在后?。民法典為稅收法律關(guān)系提供了支撐和基礎(chǔ)。

征稅對(duì)象。稅收征收的前提是征稅對(duì)象的明確，而財(cái)產(chǎn)的歸屬與流轉(zhuǎn)正是民法典的核心調(diào)整范圍。例如，民法典第二百零九條明確規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但是法律另有規(guī)定的除外?！边@一規(guī)定為涉及不動(dòng)產(chǎn)流轉(zhuǎn)的增值稅、契稅、土地增值稅等的征管提供了直接依據(jù)：只有明確房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)歸屬，才能確定納稅人身份、判斷是否發(fā)生應(yīng)稅行為、計(jì)算應(yīng)納稅額。在房屋買賣交易中，民法典明確房屋所有權(quán)自登記時(shí)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判定納稅義務(wù)的發(fā)生，征收契稅；若房屋未辦理過戶登記，即便簽訂買賣合同，也不視為所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不產(chǎn)生納稅義務(wù)；如果房屋買賣合同被人民法院宣告無效，那么此前繳納的契稅、增值稅，出賣人和買受人有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退稅。由此可見，民法典為涉稅財(cái)產(chǎn)的權(quán)屬劃定了清晰邊界，為稅收征收提供了可依之據(jù)。

納稅主體。民法典規(guī)定了自然人、法人、非法人組織等各類民事主體的資格與權(quán)利義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此確定納稅人。相關(guān)主體的民事主體資格直接決定了其在所得稅法上的資格。此外，民法典對(duì)民事主體的民事行為能力、代理行為等的規(guī)定，也影響著稅收征管。例如，無民事行為能力人、限制民事行為能力人的涉稅行為，需由其法定代理人代為履行納稅義務(wù)。值得注意的是，基于稅收征管效率的考慮，對(duì)于特定的交易承擔(dān)稅法義務(wù)的不僅有納稅人，還包括扣繳義務(wù)人。而扣繳義務(wù)人的確定是基于特定交易中其因民事合同所確定的權(quán)利或義務(wù)，對(duì)該筆所得或銷售額具有經(jīng)濟(jì)上的先行支配性?？梢哉f，民法典明確了“誰來納稅”的核心問題，確保稅收征管的有序推進(jìn)。

計(jì)稅依據(jù)。作為計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，計(jì)稅依據(jù)的確定，往往依賴于民事合同關(guān)于交易金額的約定。實(shí)踐中，存在“陰陽合同”逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象，民法典第一百四十六條規(guī)定：“行為人與相對(duì)人以虛假的意思表示實(shí)施的民事法律行為無效。以虛假的意思表示隱藏的民事法律行為的效力，依照有關(guān)法律規(guī)定處理?！笨梢哉f對(duì)于此類行為，無論是民法典還是稅法均采用了相似的否定性評(píng)價(jià)。

稅法：民法公平正義的踐行

民法典是規(guī)范民事行為、保護(hù)民事權(quán)利的“私法基石”，稅法是規(guī)范稅收征納關(guān)系、保障國家財(cái)政收入與納稅人權(quán)利的“公法規(guī)范”。稅法對(duì)民法公平正義的保障體現(xiàn)在多個(gè)方面。

稅收的征收以量能課稅為基礎(chǔ)，是民法典公平原則在稅法領(lǐng)域的體現(xiàn)。民法典的核心原則之一是公平原則，強(qiáng)調(diào)民事活動(dòng)中民事主體地位平等、權(quán)利義務(wù)對(duì)等。然而民事領(lǐng)域由于稟賦差異、規(guī)則偏向、信息不對(duì)稱、地位不對(duì)等、財(cái)產(chǎn)權(quán)制度偏向資本收益等，自帶先天結(jié)構(gòu)性不公。稅法的量能是在民事法律初次分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的二次分配，通過差異性的稅收政策，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)民事主體之間的實(shí)質(zhì)公平。以個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率為代表，收入越高，邊際稅率越高，在契合民法公平原則的同時(shí)，也超越了簡(jiǎn)單的“多得多繳、少得少繳”的形式公平，對(duì)民事主體財(cái)產(chǎn)權(quán)益實(shí)行合理調(diào)節(jié)。

稅法的實(shí)施客觀上有助于規(guī)范民事行為，遏制違法民事活動(dòng)。民法典禁止虛假交易、惡意串通、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等違法民事行為。例如，“陰陽合同”違反了誠實(shí)信用原則，但民法典的否定性評(píng)價(jià)只在私法層面產(chǎn)生效力，而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法核定真實(shí)交易價(jià)格、追繳稅款、加收滯納金、處以罰款。法律責(zé)任的強(qiáng)制性，可以倒逼相關(guān)主體依法履行民事義務(wù)、遵守民法規(guī)則，保障民法典的實(shí)施。

稅法規(guī)則源自民法，促進(jìn)民事權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和義務(wù)的履行。以個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除為例，無論是嬰幼兒照護(hù)、子女教育還是贍養(yǎng)老人，均與民法典婚姻家庭、監(jiān)護(hù)義務(wù)銜接。同時(shí)，關(guān)于夫妻雙方申報(bào)扣除的規(guī)定，體現(xiàn)了夫妻雙方共同承擔(dān)對(duì)未成年子女撫養(yǎng)、教育和保護(hù)的義務(wù)。

稅收籌集公共資金，保障民事權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。民法典規(guī)定了公民的人身權(quán)利和財(cái)產(chǎn)權(quán)利，這些權(quán)利一方面通過個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)，另一方面主要依賴國家提供的公共服務(wù)實(shí)現(xiàn)，而公共服務(wù)的資金來源主要為稅收。國家通過稅收籌集財(cái)政資金，用于公共安全、司法救濟(jì)、產(chǎn)權(quán)登記、基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)保障等公共品供給，實(shí)現(xiàn)對(duì)初次分配不公的財(cái)政補(bǔ)足。

綜上，民法典守護(hù)民事私權(quán)，稅法調(diào)節(jié)公共財(cái)政，雖在規(guī)范目標(biāo)、制度功能上各有側(cè)重，但二者均根植于憲法秩序框架之內(nèi)，相輔相成、協(xié)同發(fā)力，共同賦能法治中國建設(shè)。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報(bào)，作者：郭維真 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副教授。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。