知識變現(xiàn)的稅收合規(guī)：從身份選擇到申報實(shí)務(wù)

近年來，越來越多專家學(xué)者等專業(yè)人士在互聯(lián)網(wǎng)平臺上科普知識、答疑解惑、參與熱點(diǎn)討論，深受網(wǎng)友喜愛與認(rèn)可。他們可能不參與帶貨，但通過知識付費(fèi)、贊賞、流量變現(xiàn)等方式獲取經(jīng)濟(jì)利益，理應(yīng)依法納稅。筆者結(jié)合工作實(shí)踐，對專家學(xué)者等專業(yè)人士取得網(wǎng)絡(luò)收入的涉稅要點(diǎn)展開分析。

選好納稅身份。個人參與網(wǎng)絡(luò)活動可直接以自然人身份，也可注冊為個體工商戶或者企業(yè)等。身份的選擇與適用必須與經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)相匹配。從實(shí)踐看，僅依靠個人自身智力或者體力，至多輔助部分工具就可以完成的活動，屬于自然人個人提供勞務(wù)的范疇；個體工商戶或企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營需要依靠人、財、物等共同作用，一般有與實(shí)際活動對應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營地和生產(chǎn)資料，有實(shí)際發(fā)生的、與生產(chǎn)活動相關(guān)的人員、成本、費(fèi)用等。當(dāng)然，直播等網(wǎng)絡(luò)活動多是輕資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)發(fā)展初期，從事網(wǎng)絡(luò)活動究竟是提供勞務(wù)還是從事生產(chǎn)經(jīng)營，其邊界其實(shí)并不清晰。為確保稅務(wù)合規(guī)，起步時建議先從自然人做起，待業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，確有需要且有相應(yīng)人、財、物支撐的，再注冊個體工商戶或者企業(yè)。例如，A作為著名財經(jīng)類學(xué)者，業(yè)余時間通過直播取得贊賞和知識付費(fèi)等收入。直播的地點(diǎn)不固定，使用手機(jī)即可完成。此階段，直接使用自然人身份即可。幾年后，A在網(wǎng)絡(luò)上小有名氣，擬進(jìn)一步擴(kuò)大業(yè)務(wù)，將自己一處閑置住房進(jìn)行改造，購置視頻拍攝、制作等設(shè)備，成立工作室并雇傭了2名工作人員，此時建議注冊為個體工商戶。

拿準(zhǔn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。對于個體工商戶或者企業(yè)等身份，通常不存在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)方面的爭議。實(shí)踐中發(fā)生較多的是以自然人身份取得收入時對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的爭議。筆者結(jié)合自然人參與網(wǎng)絡(luò)活動若干業(yè)務(wù)場景對收入性質(zhì)進(jìn)行辨析。接上例，A起步階段從互聯(lián)網(wǎng)平臺取得的收入屬于勞務(wù)報酬。假如A隨后與某MCN（多頻道網(wǎng)絡(luò)）機(jī)構(gòu)簽約，由該機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行包裝和策劃，A按機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行特定直播或錄播活動即可，其他事宜如對接平臺、后期制作和視頻發(fā)布等，均由機(jī)構(gòu)承擔(dān)，此時相當(dāng)于A向機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)，A從機(jī)構(gòu)取得的收入亦屬勞務(wù)報酬。假如A與機(jī)構(gòu)簽訂勞動合同，接受機(jī)構(gòu)的全面管理，其從機(jī)構(gòu)取得的收入，則屬于工資薪金。

又如，B作為知名教授，授權(quán)某機(jī)構(gòu)以其個人名義在網(wǎng)絡(luò)平臺上注冊賬號，并將其線下講課講座視頻、公開報道等授權(quán)給該機(jī)構(gòu)使用。B從機(jī)構(gòu)取得的收入如何定性？有觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然B提供的是音視頻材料，但也是前期勞務(wù)活動的成果，這里取得的收入是對勞務(wù)的再利用，應(yīng)屬于勞務(wù)報酬。但B自己認(rèn)為，其只是將講課的音視頻資料及姓名權(quán)、肖像權(quán)等授權(quán)給機(jī)構(gòu)使用，與機(jī)構(gòu)構(gòu)成的是授權(quán)關(guān)系而非勞務(wù)關(guān)系，取得的收入應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)。筆者贊同B的觀點(diǎn)，B不做網(wǎng)絡(luò)直播，也無須按機(jī)構(gòu)要求從事任何活動，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的確與A不同。

再如，C以個人名義注冊了公眾號，工作之余在公眾號上發(fā)布自己撰寫的文章，能夠獲取讀者贊賞收入，這部分收入是稿酬還是勞務(wù)報酬？實(shí)踐中依舊存在爭議。筆者認(rèn)為，稿酬強(qiáng)調(diào)的是個人因其作品以圖書、報刊等形式出版而取得的收入，支付方一般應(yīng)當(dāng)是出版方，形式上一般按版面、篇幅、字?jǐn)?shù)等結(jié)算。而C獲得的贊賞收入由平臺受眾直接給予，金額“豐儉由人”，歸為稿酬似不妥，基于現(xiàn)行個人所得稅稅目分類，筆者傾向于這屬于勞務(wù)報酬。此外，對于網(wǎng)絡(luò)直播時獲取的打賞收入，是否屬于偶然所得？筆者認(rèn)為，打賞雖然具有一定隨機(jī)性，但從收入性質(zhì)看，仍然是提供網(wǎng)絡(luò)直播活動而取得的收入，具有一定的對價性。因此，應(yīng)當(dāng)視主播與MCN機(jī)構(gòu)或平臺的關(guān)系判斷屬于工資薪金還是勞務(wù)報酬，但不屬于偶然所得。

理清申報義務(wù)。如果相關(guān)人士注冊個體工商戶、企業(yè)等身份參與網(wǎng)絡(luò)活動，所有申報納稅事宜需自行按規(guī)定辦理。如選擇自然人身份，申報方面應(yīng)關(guān)注幾方面問題，對于個稅，除經(jīng)營所得需要個人自行申報外，其他性質(zhì)所得的個稅理論上由支付人代扣代繳。因此如果直接以自然人身份參與網(wǎng)絡(luò)活動，只需做好年度匯算即可，重點(diǎn)核實(shí)已經(jīng)取得的收入是否均已納入?yún)R算范圍。實(shí)踐中，有的收入可能未被代扣代繳個稅，一是單次金額低于800元的特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬等尚未執(zhí)行累計預(yù)扣法的收入，由于金額低于減除費(fèi)用，在代扣代繳環(huán)節(jié)無需繳稅；二是來自MCN機(jī)構(gòu)等非互聯(lián)網(wǎng)平臺直接支付的收入，有的單位扣繳義務(wù)履行不到位；三是通過部分互聯(lián)網(wǎng)平臺獲取的贊賞收入，有些平臺認(rèn)為贊賞屬于贊賞雙方的法律關(guān)系，平臺僅提供技術(shù)支撐，沒有個稅代扣代繳義務(wù)。對于上述情形的收入，進(jìn)行個稅匯算時應(yīng)全額補(bǔ)錄。

對于增值稅及附加稅費(fèi)，如果收入直接來源于互聯(lián)網(wǎng)平臺，現(xiàn)行政策明確，可以由互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)代辦申報納稅事宜，并可直接享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅等優(yōu)惠政策。但如果從業(yè)人員連續(xù)12個月自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得服務(wù)收入累計超過500萬元的，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)其依法辦理市場經(jīng)營主體登記，由其自行申報繳納增值稅。如果收入來源于互聯(lián)網(wǎng)平臺以外的經(jīng)營主體，需要自行申報繳納增值稅。由于自然人一般未辦理稅務(wù)登記，無需按月或者按季申報納稅，只需在取得收入的次年6月30日前完成申報納稅即可。如果取得工資薪金，無需繳納增值稅及附加稅費(fèi)。

用足開票便利。經(jīng)營主體取得增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。對于以自然人身份參與網(wǎng)絡(luò)活動的相關(guān)人士，目前主要有兩項(xiàng)開票便利，一是“免于開票”，如果直接從互聯(lián)網(wǎng)平臺取得勞務(wù)報酬性質(zhì)的收入，互聯(lián)網(wǎng)平臺已經(jīng)按規(guī)定為個人同時辦理了個稅扣繳申報、增值稅及附加稅費(fèi)代辦申報，且已完成稅費(fèi)繳納的，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)所得稅稅前扣除時無需取得發(fā)票。在此情形下，個人無須向互聯(lián)網(wǎng)平臺開具發(fā)票。對于從平臺取得的其他性質(zhì)的收入，如特許權(quán)使用費(fèi)等，以及從平臺以外取得的任何收入，仍然應(yīng)當(dāng)向支付方開具發(fā)票。二是“反向開票”，如果取得來源于非互聯(lián)網(wǎng)平臺的機(jī)構(gòu)支付的勞務(wù)報酬，可以由勞務(wù)報酬支付方的法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人或辦稅人員通過自然人電子稅務(wù)局發(fā)起代開發(fā)票申請，相關(guān)發(fā)票要素信息均由支付方填寫，個人只需在個稅App中確認(rèn)并繳納相關(guān)稅費(fèi)，即可完成數(shù)電發(fā)票的開具。開具的發(fā)票也可以自動同步至支付方的電子稅務(wù)局端，無需額外傳遞。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：舒暢 張宏丹 胡曉君，作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稽查局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。