新增值稅法下一般納稅人適用的簡易計稅政策“何去何從”？

為了確保稅制平穩過渡，避免納稅人因無法抵扣進項稅而導致稅負大幅增加，2016年營改增初期對一般納稅人給予很多簡易計稅政策；簡易計稅政策畢竟屬于營改增初期的一種過渡性政策，新增值稅法施行后，一般納稅人簡易計稅政策是否會全面取消以及納稅人如何應對？本文結合《增值稅法》和《增值稅法實施條例》及《關于增值稅法施行后增值稅優惠政策銜接事項的公告》（財政部 稅務總局公告2026年第10號）（以下簡稱財政部稅務總局公告2026年第10號）進行分析與解讀，以幫助企業掌握好增值稅法新政。

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一般納稅人適用簡易計稅政策的法理分析

《增值稅稅法》第八條的規定：“納稅人發生應稅交易，應當按照一般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應納稅額的方式，計算繳納增值稅；本法另有規定的除外”。根據上述規定，所有納稅人發生應稅交易，必須按照一般計稅方法計算繳納增值稅，除非增值稅法另有規定。經通讀增值稅法全文，增值稅法關于非一般計稅方法的另有規定只有四種情形：（1）小規模納稅人可以按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅；（2）中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等，按照國務院的有關規定執行；（3）進口貨物按照本法規定的組成計稅價格乘以適用稅率計算繳納增值稅；（4）扣繳義務人依照本法規定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計算應扣繳稅額。

因此，我們可以得出結論，增值稅法實施以后，一般納稅人特定情形適用簡易計稅政策沒有法律依據，全國人大憲法和法律委員會在2024年12月21日的《關于 <中華人民共和國增值稅法（草案）> 審議結果的報告》提到：“憲法和法律委員會經同有關方面研究，建議刪去草案二次審議稿中關于授權國務院規定按照簡易方法計稅的特殊情形……等內容，改由在法律中直接作出規定或者經清理規范后納入稅收優惠范圍”；根據憲法和法律委員會的報告以及增值稅法第二十五條“對國務院制定增值稅專項優惠政策給予授權”，一般納稅人“按照簡易計稅方法計稅的特殊情形”按照“經清理規范后納入稅收優惠范圍”思路進行處理，最終在《關于增值稅法施行后增值稅優惠政策銜接事項的公告》（財政部 稅務總局公告2026年第10號）第三條做出了具體規定。

新增值稅法下

一般納稅人適用簡易計稅政策解讀與注意事項

（一）執行到2027年底，一般納稅人選擇適用3%的簡易計稅政策

根據財政部 稅務總局公告2026年第10號第三條規定，自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發生的十七項應稅交易可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的規定征收率計算繳納增值稅；在新政策執行過程中，一般納稅人需要掌握以下政策要點：

1.一般納稅人銷售自行采掘的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他礦物連續自行生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）的，新政策的口徑發生根本性變化、強調“自行采掘”，即僅擁有合法采礦/采砂許可、自行從自然界采掘原料的主體才能適用簡易計稅政策，實務中外購礦石/廢巖經破碎、篩分加工的砂石不能再適用3%簡易計稅政策。

2.一般納稅人銷售自來水的，新政策的口徑擴大了適用范圍，刪除了舊規中“自產”的限定，即“銷售自來水”適用簡易計稅政策不再區分自產還是轉售，自來水公司銷售自來水、物業公司或者其他市場主體轉售自來水都可以選擇適用簡易計稅；新政策同時規定“水利工程供應天然水比照銷售自來水政策執行”，將水利工程供應天然水從不征稅變為了征稅，且實行按3%簡易計稅政策；但“開采未經加工的天然水”，因未發生銷售行為，不構成應稅交易，所以沒有在新政策中單獨列明。

提醒納稅人注意的是，伴隨著上述“銷售自來水”政策的調整，國家稅務總局公告2016年第54號規定的“提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅”條款同步廢止。

3.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務和為建筑工程老項目提供的建筑服務的、可以繼續選擇適用3%的簡易計稅政策，并且依據財政部 稅務總局公告2026年第10號第四條（四）的規定，支付的分包款允許從含稅銷售額中扣除。

值得建筑企業注意的是，財稅〔2016〕36號附件2中的“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅”和財稅〔2017〕58號中“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅”的規定自2026年1月1日起停止執行，納稅人在2026年1月1日前已適用簡易計稅方法的項目，繼續按照原政策規定執行。

4.資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為可以繼續適用3%的簡易計稅方法，但新政策的口徑發生微小調整、強調“契約制”，即僅契約式托管產品適用簡易計稅政策（合伙制、公司制資管產品以經營實體為納稅人）。

（二）執行到2027年底，一般納稅人選擇適用5%的簡易計稅政策

自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發生的六類應稅交易，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的規定征收率計算繳納增值稅，上述六類應稅交易主要是2016年4月30日前取得的不動產、土地使用權等，一般納稅人在新政策執行過程中需要掌握以下政策要點：

1.2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或者以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，如果是經國務院行業主管部門批準（含備案）從事融資租賃業務的納稅人，提供融資租賃服務，支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅，允許從含稅銷售額中扣除。

2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得非自建的不動產的，既可以選擇適用簡易計稅方法計稅，又可以選擇差額征稅政策，即該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價允許從含稅銷售額中扣除。

3.一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的土地使用權的，既可以選擇適用簡易計稅方法計稅，又可以選擇差額征稅政策，即取得該土地使用權的原價允許從含稅銷售額中扣除。

（三）納稅人選擇適用按照減征征收率的增值稅政策

根據財政部 稅務總局公告2026年第10號第三條（三）規定，納稅人發生七類應稅交易，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%征收率減按2%、1.5%、1%和0.5%計算繳納增值稅。在新政策執行過程中，納稅人需要關注以下幾點：

1.一般納稅人銷售自己使用過固定資產簡易計稅政策發生變化

根據財政部、稅務總局于2026年發布了2026年第10號公告的規定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產適用簡易計稅方法的情形有了新變化，具體而言，一般納稅人銷售自己使用過的、屬于增值稅法第二十二條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，兩個核心要件缺一不可；根據上述規定，一般納稅人下列三種情形不屬于增值稅法第二十二條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、不能再適用簡易計稅政策：①銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進或者自制的固定資產；②營改增一般納稅人銷售自己使用過的納入營改增試點之日前取得的固定資產；③銷售2013年8月1日之前購買自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

2. 小規模納稅人3%征收率減按1%的政策有例外

根據財政部、稅務總局2026年第10號公告的規定，自2026年1月1日至2027年12月31日，小規模納稅人發生除銷售、出租不動產或者轉讓土地使用權之外的增值稅應稅交易，依照3%征收率減按1%征收率征收增值稅；因此，小規模納稅人3%減按1%政策繼續保留至2027年12月31日，但小規模納稅人發生銷售、出租不動產或者轉讓土地使用權，雖然由5%征收率一律改為3%征收率，仍然不適用3%減按1%減免稅收政策。

3.簡易計稅的銷售額計算方法發生新變化

在增值稅法實施之前，一般納稅人銷售行為適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%和1.5%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應納稅額=銷售額×2%（或1.5%）。但國家稅務總局公告2020年第9號中已經明確：“納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，按銷售額=含稅銷售額÷(1+0.5%)的公式計算銷售額，而且明確該公告發布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額”。

因此，在增值稅法實施之后，根據財政部、稅務總局2026年第10號公告規定，一般納稅人按照簡易計稅方法依照規定征收率計算繳納增值稅的，均需要按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋規定征收率）=含稅銷售額÷（1＋2%或1.5%、1%、0.5%），應納稅額=銷售額×2%（或1.5%、1%、0.5%）；同時，企業的會計處理需要與發票開具、增值稅申報表填寫保持一致，確保“賬票表”相符（即會計賬簿、發票、申報表數據一致），不會再出現過去“3%-1%=2%”類似的處理方式了。

納稅人簡易計稅新政實施過程中的注意事項

1. 一般納稅人按項目選擇適用簡易計稅方法僅限于銷售自行開發的房地產項目、提供建筑服務，也就是說可以按照房地產開發項目、工程建設項目為單位，分別選擇是否適用簡易計稅方法；但除上述房地產和建筑服務外的所有其他應稅交易必須就同一簡易計稅方法項目的全部應稅交易一并選擇適用簡易計稅方法，例如對于特定類型的業務（如公共交通運輸、銷售抗癌藥品等），一旦選擇簡易計稅，該類型下的所有交易都必須統一適用簡易計稅方法。

2. 財政部、稅務總局2026年第10號公告規定：“一般納稅人自選擇適用簡易計稅方法當月起，36個月內不得變更；期限屆滿后，自選擇適用一般計稅方法當月起，36個月內不得再選擇適用簡易計稅方法”，也就是說，納稅人選擇簡易計稅后要選擇一般計稅方法，有36個月限制，變回一般計稅方法后再選擇簡易計稅方法，也有36個月限制，即雙向限制。

3.除財政部稅務總局公告 2026年第10號和增值稅法、增值稅法實施條例、財政部稅務總局公告 2025 年第 17號外，在 2025年 2月31日前制發文件規定的國內環節增值稅優惠政策同步停止執行。例如，財稅〔2016〕47 號、財稅〔2016〕68 號、財稅〔2016〕140 號、財稅〔2009〕9號規定的 "一般納稅人勞務派遣、安保服務、武裝守護押運服務、人力資源外包服務、銷售自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）等簡易計稅" 政策已停止執行。

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