“探店”網(wǎng)紅白冰偷稅900萬被查：網(wǎng)紅行業(yè)避稅手法解析

根據(jù)央視新聞報道，4月28日消息，國家稅務總局公布一起偷稅案件。經(jīng)查，“探店”網(wǎng)紅白冰在2021年至2024年期間通過轉換收入性質、虛假申報等方式，少繳個人所得稅、增值稅、契稅等稅費共計911.18萬元。國家稅務總局依法對其作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計1891.24萬元的處理處罰決定。目前，上述款項已全部追繳入庫。

新聞中值得關注的是網(wǎng)紅白冰被披露的偷稅方式：1.轉換收入性質；2.通過公司虛假列支取得收入；3.虛假申報二手房價格少繳企稅；4.向公司借款用于個人消費。我們一項一項來拆解這些避稅操作。

一、轉換收入性質

轉換收入性質，就是把本應當適用高稅率的收入性質通過一定方式“轉變成”低稅率的收入性質。譬如將勞務報酬所得轉變成經(jīng)營所得。本案中，白冰的變現(xiàn)方式主要是廣告合作和探店傭金，這類收入本質上屬于“勞務報酬所得”。

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，勞務報酬屬于綜合所得，并入個人年度匯算，最高適用45%的超額累進稅率。為了降低稅基和稅率，白冰在重慶等地注冊了多家個體工商戶（即空殼工作室）。由于沒有實際辦公場所和員工，這些空殼個體戶將白冰個人的勞務收入包裝成了“經(jīng)營所得”，最高稅率只有35%。這種操作的本質是利用商事外觀（個體工商戶）去掩蓋民事實質（個人勞務），針對這種操作，稅務局的常用應對術語是“實質重于形式”，一旦被查，便面臨稅、滯納金、罰款三重追索。

實踐中，轉換收入性質是明星藝人進行避稅的最常見手段，除了可以適用更低稅率之外，對于網(wǎng)紅來說，個人勞務報酬的納稅基數(shù)是“全額收入”，幾乎沒有抵扣空間。但工作室屬于“個體戶”性質，納稅基數(shù)是“利潤”（收入減去成本）。明星可以將豪車、房產(chǎn)、甚至虛假發(fā)票作為“辦公成本”入賬抵扣。經(jīng)過層層扣除，賬面利潤變得極低，自然只需繳納極少的稅金。

如果這些經(jīng)營主體被注冊在霍爾果斯、上海崇明島等曾經(jīng)的“稅收洼地”，配合核定征收等優(yōu)惠稅率，實際稅負就會更低。當下，稅收征管已經(jīng)統(tǒng)一口徑，對明星、網(wǎng)紅、主播、直播機構等行業(yè)禁止適用核定征收（其他禁止適用核定征收的領域包括投資管理、基金、小貸、律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所等）。

二、通過公司虛假列支取得收入

在檢查白冰直接控股的公司賬目時，稽查人員發(fā)現(xiàn)了大量奢侈品發(fā)票（名牌包、高端首飾等）。這些奢侈品不僅被白冰及家人日常使用，甚至還被他大方地展示在自己的生活類短視頻中。

在稅收征管實務中，與公司經(jīng)營毫無關系的個人消費，不被允許作為企業(yè)成本在稅前扣除，比如企業(yè)老板通過把豪車掛在公司名下來避契稅，名義上宣稱是“接送重要客戶”“商務考察專用”，但多為個人使用，這種情況下，容易被稅務局質疑豪車是否被用于企業(yè)經(jīng)營用途。

實踐中，對于豪車避稅，稅務機關一般會著重查看運行日志和軌跡數(shù)據(jù)，并綜合油耗、里程、軌跡、使用記錄等等多個證據(jù)情況來判斷車輛是否真實被用于生產(chǎn)經(jīng)營。

與豪車相類似的情況還有“豪宅充當工作室/宿舍”“公費度假”等等，避稅邏輯相同，篇幅所限，不展開敘述。

三、虛假申報二手房價格少繳契稅

此前葉律師曾經(jīng)寫過一篇文章《》。實踐中，逃避契稅征繳的主要方式是簽訂陰陽合同，具體操作如下：

眾所周知，契稅的計算公式為“應繳契稅 = 稅務核定的計稅價格 × 適用稅率”，為了能夠逃避契稅繳納，只能盡可能的降低稅務核定計稅價格，這個時候“簽訂陰陽合同”變成了最直接的操作。

實踐中，通過簽訂陰陽合同來逃避契稅一般是怎么操作：買賣雙方私下簽訂一份真實的購房合同，約定真實的成交價格（比如市場價500萬）。這筆錢會通過私下轉賬、分批支付等方式完成交割。為了應付房產(chǎn)交易中心和稅務局，雙方再簽一份價格明顯偏低的新合同（比如直接按稅務局的“系統(tǒng)最低評估價”或者隨意填個300萬）。帶著這份低價合同去房管局備案、去稅務局繳稅。稅務局只能根據(jù)提交的300萬合同來算稅。原本按500萬要交15萬的契稅，現(xiàn)在只需交9萬，買賣雙方瞬間“節(jié)省”了6萬元。

實踐中，不僅是個稅，很多老板在買賣商鋪或公司更名時，也會通過陰陽合同壓低增值額來偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅，這和壓低契稅是同一個邏輯。

四、向公司借款用于個人消費。

上文已述，自然人要從公司支取款項，要么是走勞動報酬（七級超額累進稅率3%-45%），要么是走經(jīng)營所得（5%-35%），現(xiàn)實中還有股息紅利（20%）。現(xiàn)實中，有的人為了從公司支取款項，還會通過借款的方式支取，期望通過這種方式來逃避個稅征繳。

關于借款是否需要征繳個稅，需要考察借款用途，譬如借款是用于公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營（比如幫公司出差墊資、采購辦公用品等），并且有正規(guī)的報銷憑證沖賬。這種情況下屬于公務借支，不牽涉?zhèn)€稅。

但如果以借款名義，實行“個人消費”之實，同時達到“一個納稅年度內（即當年的12月31日前）既沒有把錢還給公司”和“沒有把這筆錢用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營（比如拿去買車、買房、個人高消費）”，則稅務局便會按照《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的規(guī)定“納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅”，將借款視為股息紅利，并按照20%稅率進行征繳。

實踐中還有個詭異操作，就是以公司員工名義長期向公司借款不還，且公司怠于起訴，則可能被認為是變相發(fā)放工資、獎金，按照3%-45%超額累進征收個人所得稅。

實踐中網(wǎng)紅的避稅方法還有很多，比如濫用稅收洼地和核定征收、濫用主體拆分、簽訂陰陽合同隱瞞收入和虛開發(fā)票等等，正好近期我會轉寫一篇關于十種當前常見的“避稅”操作和它們對應的風險，有興趣的讀者可以留意下一篇文章。

[完]

葉東杭

廣東知恒（前海）律師事務所股權高級合伙人，知恒刑事中心數(shù)字經(jīng)濟與網(wǎng)絡犯罪辯護部顧問，高校法學院證據(jù)法學課程校外導師。從業(yè)期間，葉東杭律師主攻稅務犯罪、信息網(wǎng)絡犯罪、經(jīng)濟犯罪辯護，撰寫稅務犯罪文章數(shù)十篇，每年經(jīng)辦大量刑事案件，擁有豐富的稅務犯罪、信息網(wǎng)絡犯罪辯護經(jīng)驗，曾辦理多件虛開增值稅專用發(fā)票罪案件，涉及建設工程、成品油、制造業(yè)、財務咨詢、出口貿(mào)易、自媒體行業(yè)。同時曾在經(jīng)辦的多個案件中取得不起訴、無強制措施釋放、緩刑、勝訴、二審改判勝訴等成果及偵查階段取保候審、不批捕取保候審的階段性成果。