關聯申報：誰需申報？怎么申報？

“企業所得稅匯算清繳正在進行，關聯申報能否先放一放？”“金額不大的關聯交易還需要申報嗎？”“關聯交易如何填報，涉及哪些具體表單？”每年5月31日前，筆者常會收到諸如此類的提問。企業在完成年度企業所得稅匯算清繳的同時，應正確識別、梳理、填報符合法規要求的關聯方、關聯交易或者國別報告，完成整個關聯申報流程，否則可能產生稅務風險。

哪些情形需要關聯申報

需要明確的是，不是所有企業都要關聯申報。實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業，符合以下兩種情形之一的，應進行關聯申報：年度內與其關聯方發生業務往來的；年度內未與關聯方發生業務往來，但需要報送國別報告的。

其中，關聯關系依據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）第二條來判定，包括控股關聯、融資關聯、生產經營特許權控制關聯、購銷勞務控制關聯、任命或委派高管關聯、家族親屬關系關聯、其他關聯。

在識別關聯方時，《國家稅務總局關于進一步深化稅務領域“放管服”改革 培育和激發市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發〔2021〕69號）明確，企業與其他企業、組織或者個人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關活動并因此享有回報的，雙方構成關聯關系，應當就其與關聯方之間的業務往來進行關聯申報。此外，關聯方可以是企業，也可以是組織或者個人。例如，企業向構成關聯關系的個人股東借款并支付利息，也需要進行關聯申報。

存在關聯關系的主體之間進行的交易才構成關聯交易。根據42號公告第四條，關聯交易主要包括：有形資產使用權或者所有權的轉讓、金融資產的轉讓、無形資產使用權或者所有權的轉讓、資金融通、勞務交易。

關聯申報必須填報國別報告嗎

根據42號公告第五條，存在下列情形之一的居民企業，應當在報送年度關聯業務往來報告表時，填報國別報告：一種情形是該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元；另一種情形是該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。其中，最終控股企業是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。例如，當某集團2024年的合并報表收入合計超過55億元人民幣時，集團應在2026年填報2025年度的國別報告。

關聯申報需要填寫哪些表單

關聯申報報表包括22張表單，其中必填表單有3張（只報送國別報告的情形除外），其余根據實際情況選填。

申報內容需要迅速厘清思路。對于企業年度內與關聯方發生業務往來的，應填報表G000000、表G100000、表G101000，根據發生的交易類型據實選填表G102000—G108000、表G109000和表G113010，其中表G100000為自動生成。另外，如有簽訂或執行成本分攤協議的要填報表G110000，有對外支付款項的要填報表G111000，有境外關聯業務往來的要填報表G112000，有編制合并財務報表的要填報表G113020；企業年度內與關聯方未發生業務往來但需要填報國別報告的，只填報表G000000和國別報告的6張表（表G114010—表G114031）。

如何高效、準確完成關聯申報

從企業咨詢的高頻問題看，高效、準確地完成關聯申報，需要注意一些具體問題。總體來說，企業需要按照關聯方和交易類型兩個維度歸集關聯交易金額，這與日常按照會計科目歸集的方式不同，完備的會計核算系統、清晰的明細科目設置、適當添加的關聯交易標識，能夠幫助企業高效準確地完成申報。

表G000000里，“200企業內部部門信息”模塊，要從最頂層填報所有部門信息，同一業務職能涉及超過一個層級部門的，可以合并填報。企業與多個關聯方發生多類關聯交易的，應按照關聯方、類型（有形資產所有權交易、無形資產所有權交易、有形資產使用權交易、無形資產使用權交易、金融資產交易、勞務交易）、交易方式（轉讓/受讓）及境內外分別匯總發生關聯交易金額，排序確認各類別前5位關聯方后，分別填報G102000—G106000、G108000等6份表單。

表G102000—G106000、G108000這6份表單里，第15行與第30行系統會自動生成企業填列的關聯交易金額合計數，但是填報者可手動編輯修改。企業如發生非關聯交易，應當將非關聯交易金額一并計入，手動編輯修改第15行和第30行金額。同時，注意不要漏報非關聯交易金額，以免錯誤填報過高的關聯交易占比引發風險。

來料加工業務應填報G102000《有形資產所有權交易表》，其中“原材料—來料加工”按照企業年度進口報關價格計算填報，“產品（商品）—來料加工”按照企業年度出口報關價格計算填報。

取得境外關聯方提供的技術服務，對外支付技術服務費，區別不同情形填報：不屬于特許權使用費范疇且在當期費用化處理的，填報G108000《關聯勞務表》；不屬于特許權使用費但在當期資本化處理的，填報G103000《無形資產所有權交易表》；屬于特許權使用費范疇的，填報G105000《無形資產使用權交易表》。

版權說明

本文來源：中國稅務報，社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。 作者：周慶華 馬振宇 臧紫薇 趙月， 作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、保定市稅務局、滄州市稅務局。關注【明稅】訂閱更多內容。