浙江
前言
各位小伙伴們，大家好呀！
監管部門對會計師事務所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。
我們不僅可以從中一探監管部門重點關注的領域，還能窺見那些行業老司機也常翻車的地方。
本期繼續更新《跟著證監會學審計》系列！
警示函
01存貨控制測試程序執行不到位
中審眾環所在對公司存貨庫齡測試中，主要檢查了入庫時間、入庫數量、出庫時間、實際庫齡等信息，并未對出庫貨物是否為庫存貨物中貨齡最長暨是否采用先進先出法的關鍵信息對比。
在對國聯水產的管理建議書中也提到“存貨出入庫管理難以嚴格按先進先出執行”，但在控制測試中仍然得出“控制過程中執行有效，未見其他異常情況”的結論。
02信息系統控制測試程序不到位
中審眾環所在風險評估時，將新信息系統（SAP）認定為重大錯報風險領域，擬執行的審計程序包括“對SAP系統進行信息技術一般性控制測試匯總”。
但僅執行了詢問信息中心總監、獲取《信息案例管理制度》和2023年1-12月系統賬號申請審批記錄的程序，就得出未發現異常的結論。
實際上，國聯水產SAP系統存在賬號共享且無法明確共享賬號的所有實際持有人、非實名賬戶，部分用戶不恰當地擁有與崗位職責不符的系統權限、普通用戶持有通用維護等IT專屬權限等系統權限問題。
中審眾環所對信息系統執行控制測試程序時未設計和執行恰當的審計程序，導致未能發現上述問題。
03存貨截止性審計程序執行不到位
中審眾環所2023年11月30日-12月12日集中對國聯水產的存貨執行了監盤程序，盤點日和資產負債表日之間存貨收發超過10億元，占全年收入約20%。
但中審眾環所在對國聯水產2023年年報進行審計時，在資產負債表日截止性測試程序僅抽取并驗證資產負債表日從賬到表、從表到賬各5條記錄，抽取金額占比較低，也未記錄抽樣及控制過程。
04境外收入審計程序執行不到位
中審眾環所境外客戶發函中未回函以及回函不符涉及的收入金額約6.87億元，其中未回函收入金額約6.12億元，未回函客戶中包含前五大客戶。
中審眾環所在對部分大額未回函客戶執行替代程序時執行不到位，如前五大客戶SYSCO MERCHANDISING & SUPPLY（銷售金額1.80億元）未回函，但在執行替代程序時選取的樣本金額僅占應收賬款余額的6%、收入發生額的4%。
05固定資產審計執行不到位
中審眾環所在審計時已關注到國聯水產南三基地、瓊州漁業等公司基本停止經營，公司將其大部分閑置的固定資產出租給第三方用于收取租金，租金無法覆蓋固定資產年度折舊，在管理建議書中也提到相關情況。
但審計過程中未充分考慮相關資產閑置對固定資產的影響，未對這部分閑置資產是否存在減值設計并執行恰當的審計程序。
聲明
信息來源：廣東監管局/有刪減
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