變票虛開(kāi)7:賣(mài)成品油開(kāi)具原料油發(fā)票，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪嗎

作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件

甲公司從上游購(gòu)買(mǎi)成品油，但是上游開(kāi)具的是原料油發(fā)票，甲公司把油品銷(xiāo)售給乙公司的時(shí)候，由于進(jìn)項(xiàng)是原料油發(fā)票，所以開(kāi)給客戶的也是原料油發(fā)票。甲公司銷(xiāo)售的是成品油，開(kāi)具的卻是原料油發(fā)票，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪嗎？

個(gè)人認(rèn)為答案是否定的。

根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的，就是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。甲公司在開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中，品名不符，明顯屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是，只是發(fā)票品名不符，還不足以構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。理由如下：

第一，甲公司與上游公司、甲公司與乙公司之間存在交易，并且交易的價(jià)格是真實(shí)的。無(wú)論是銷(xiāo)售成品油，還是銷(xiāo)售原料油，增值稅率都是一樣的，都是13%，不影響增值稅的征收。

譬如，上游銷(xiāo)售給甲公司的貨物價(jià)款是1000萬(wàn)，增值稅款是130萬(wàn)；甲公司轉(zhuǎn)售給乙公司時(shí)價(jià)款是1200萬(wàn)，增值稅款是156萬(wàn)，無(wú)論開(kāi)具的是成品油發(fā)票，還是原料油發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收到的增值稅款都是156-120=36萬(wàn)。

第二，之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，那是因?yàn)樯嫌问菬捰蛷S來(lái)的，如果開(kāi)具成品油發(fā)票給甲公司，那煉油廠就要向國(guó)家繳納消費(fèi)稅，消費(fèi)稅的稅率比增值稅高很多，一噸成品油差不多要繳納2100元消費(fèi)稅，在銷(xiāo)售油品的時(shí)候，煉油廠開(kāi)具成品油發(fā)票的價(jià)格肯定要比開(kāi)具原料油發(fā)票的價(jià)格貴很多。為了拿到低價(jià)的油品，甲公司就選擇了開(kāi)具原料油發(fā)票。

第三，由于甲公司不是消費(fèi)稅的納稅人，上游才是消費(fèi)稅的納稅人，甲公司的行為其實(shí)是一種協(xié)助上游逃避繳納消費(fèi)稅的行為。如果上游公司的行為構(gòu)成逃稅罪，那甲公司就是一個(gè)從犯。

當(dāng)然，如果案發(fā)了，上游按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅了，根據(jù)法律規(guī)定，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是包含在價(jià)格當(dāng)中的，上游說(shuō)不定可以通過(guò)民事訴訟，起訴甲公司，將消費(fèi)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給甲公司，這點(diǎn)對(duì)甲公司非常不利。