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作者:稅法王如僧律師,原則上只辦涉稅案件
甲公司從上游購(gòu)買(mǎi)成品油,但是上游開(kāi)具的是原料油發(fā)票,甲公司把油品銷(xiāo)售給乙公司的時(shí)候,由于進(jìn)項(xiàng)是原料油發(fā)票,所以開(kāi)給客戶的也是原料油發(fā)票。甲公司銷(xiāo)售的是成品油,開(kāi)具的卻是原料油發(fā)票,構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪嗎?
個(gè)人認(rèn)為答案是否定的。
根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定,納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的,就是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。甲公司在開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中,品名不符,明顯屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是,只是發(fā)票品名不符,還不足以構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。理由如下:
第一,甲公司與上游公司、甲公司與乙公司之間存在交易,并且交易的價(jià)格是真實(shí)的。無(wú)論是銷(xiāo)售成品油,還是銷(xiāo)售原料油,增值稅率都是一樣的,都是13%,不影響增值稅的征收。
譬如,上游銷(xiāo)售給甲公司的貨物價(jià)款是1000萬(wàn),增值稅款是130萬(wàn);甲公司轉(zhuǎn)售給乙公司時(shí)價(jià)款是1200萬(wàn),增值稅款是156萬(wàn),無(wú)論開(kāi)具的是成品油發(fā)票,還是原料油發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收到的增值稅款都是156-120=36萬(wàn)。
第二,之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況,那是因?yàn)樯嫌问菬捰蛷S來(lái)的,如果開(kāi)具成品油發(fā)票給甲公司,那煉油廠就要向國(guó)家繳納消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的稅率比增值稅高很多,一噸成品油差不多要繳納2100元消費(fèi)稅,在銷(xiāo)售油品的時(shí)候,煉油廠開(kāi)具成品油發(fā)票的價(jià)格肯定要比開(kāi)具原料油發(fā)票的價(jià)格貴很多。為了拿到低價(jià)的油品,甲公司就選擇了開(kāi)具原料油發(fā)票。
第三,由于甲公司不是消費(fèi)稅的納稅人,上游才是消費(fèi)稅的納稅人,甲公司的行為其實(shí)是一種協(xié)助上游逃避繳納消費(fèi)稅的行為。如果上游公司的行為構(gòu)成逃稅罪,那甲公司就是一個(gè)從犯。
當(dāng)然,如果案發(fā)了,上游按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅了,根據(jù)法律規(guī)定,消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,是包含在價(jià)格當(dāng)中的,上游說(shuō)不定可以通過(guò)民事訴訟,起訴甲公司,將消費(fèi)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給甲公司,這點(diǎn)對(duì)甲公司非常不利。
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