跨境電商零售進(jìn)口保健食品系列（三）：海關(guān)稽核查重點(diǎn)與方向分析

事后監(jiān)管作為海關(guān)監(jiān)管的重要手段，在保障通關(guān)效率的同時(shí)，規(guī)范市場秩序。海關(guān)常見事后監(jiān)管包括稽查、核查、貿(mào)易調(diào)查、緝私調(diào)查等。海關(guān)在開展跨境電商零售進(jìn)口保健品相關(guān)的事后監(jiān)管時(shí)，通常會圍繞特定重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)展開，本期結(jié)合海關(guān)相關(guān)規(guī)定與行業(yè)實(shí)踐，解析跨境電商零售進(jìn)口保健品常見稽核查重點(diǎn)與方向，為企業(yè)提供實(shí)用的操作指南。

一、準(zhǔn)入相關(guān)稽核查重點(diǎn)

準(zhǔn)入管理是跨境電商零售進(jìn)口保健品監(jiān)管的第一道防線，海關(guān)通常會重點(diǎn)核查商品能否合法進(jìn)入我國市場，是否符合原產(chǎn)國相關(guān)的食品安全、衛(wèi)生、質(zhì)量等要求，是否違反我國禁限管理規(guī)定等。

1.商品歸類與正面清單相關(guān)稽核查

我國對跨境電商零售進(jìn)口商品實(shí)行正面清單管理，只有列入正面清單的商品才能通過跨境電商零售進(jìn)口渠道進(jìn)入我國市場。海關(guān)在稽核查過程中，通常會核實(shí)企業(yè)進(jìn)口商品的歸類是否準(zhǔn)確，是否在正面清單范圍內(nèi)等。部分企業(yè)可能為規(guī)避監(jiān)管，將不在正面清單內(nèi)的商品偽報(bào)為清單內(nèi)商品，或通過錯(cuò)誤歸類逃避相關(guān)監(jiān)管要求等，這種行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨嚴(yán)厲處罰。

例如，某企業(yè)將未列入正面清單的保健品偽報(bào)為普通食品申報(bào)進(jìn)口，被海關(guān)核查發(fā)現(xiàn)后，不僅該批次商品被銷毀，企業(yè)還被處以罰款等。因此，企業(yè)在進(jìn)口商品前，必須準(zhǔn)確掌握商品歸類規(guī)則，確認(rèn)商品是否在正面清單范圍內(nèi)，確保歸類申報(bào)準(zhǔn)確。

2.許可證件相關(guān)稽核查

對于部分特殊保健品，例如，含瀕危動植物成分的保健品等，須與一般貿(mào)易一樣在事前辦理《中華人民共和國瀕危物種進(jìn)出口管理辦公室非<進(jìn)出口野生動植物種商品目錄>物種證明》。海關(guān)通常會重點(diǎn)核查企業(yè)進(jìn)口此類商品時(shí)是否按規(guī)定辦理了許可證件，許可證件是否真實(shí)有效，許可證件上的相關(guān)信息與實(shí)際進(jìn)口商品是否一致等。如果企業(yè)漏辦、偽造許可證件，或許可證件信息與實(shí)際進(jìn)口商品不符，可能被認(rèn)定為違規(guī)進(jìn)口，面臨商品扣押、罰款等處罰，情節(jié)嚴(yán)重的還可能涉及走私犯罪。

3.商品成分與原產(chǎn)地相關(guān)稽核查

跨境電商零售進(jìn)口保健品雖然不執(zhí)行有關(guān)商品首次進(jìn)口許可批件、注冊或備案要求，但需符合原產(chǎn)國（地區(qū)）的安全、衛(wèi)生、質(zhì)量等標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)不屬于我國禁止進(jìn)口的范圍。因此商品成分和原產(chǎn)地也是常見的海關(guān)稽核查重點(diǎn)。

部分企業(yè)為享受特定貿(mào)易政策優(yōu)惠，或規(guī)避相關(guān)監(jiān)管要求等，可能將非原產(chǎn)國（地區(qū)）生產(chǎn)的商品偽報(bào)為原產(chǎn)國（地區(qū)）商品，這種行為屬于典型的違規(guī)行為。此外，出口貼牌后再進(jìn)口的商品或是出口后在境外進(jìn)行微小加工等不能改變原產(chǎn)地的行為后，以加工地為原產(chǎn)地申報(bào)進(jìn)口的，也是典型的偽報(bào)原產(chǎn)地行為。

對含我國禁止進(jìn)口的成分、我國未批準(zhǔn)作為新食品的原材料、添加劑等，海關(guān)也會重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)在采購保健食品時(shí)，必須確保原產(chǎn)地申報(bào)真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)嚴(yán)格審核產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確保產(chǎn)品在符合原產(chǎn)國相關(guān)要求的同時(shí)，不屬于我國禁止進(jìn)口的范圍，避免因成分和原產(chǎn)地問題引發(fā)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收相關(guān)稽核查重點(diǎn)

稅收征管是海關(guān)稽核查的常規(guī)核心內(nèi)容之一，對跨境電商零售進(jìn)口保健品企業(yè)而言，雖然最后的納稅人是消費(fèi)者，但在代扣代繳的模式下，對海關(guān)事后要求補(bǔ)稅的，企業(yè)幾乎不可能再向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，因此需在申報(bào)環(huán)節(jié)深入理解海關(guān)稅收相關(guān)制度，盡量準(zhǔn)確申報(bào)納稅，降低、避免后續(xù)補(bǔ)稅的情況。

1.申報(bào)價(jià)格相關(guān)稽核查

申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和完整性是海關(guān)稅收核查的重中之重。海關(guān)會重點(diǎn)核查企業(yè)是否存在低報(bào)價(jià)格等情況。部分企業(yè)可能通過簽訂陰陽合同、拆分交易等方式低報(bào)價(jià)格，這種行為屬于偷逃稅款的典型手段，一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需補(bǔ)繳稅款，并可能面臨罰款、滯納金等處罰。

此外，海關(guān)還會核查企業(yè)是否存在應(yīng)計(jì)稅的折扣未申報(bào)、漏報(bào)運(yùn)保費(fèi)等情況。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的成交價(jià)格、運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)在申報(bào)價(jià)格時(shí)，必須將這些費(fèi)用如實(shí)計(jì)入完稅價(jià)格，不得遺漏。部分企業(yè)可能為降低稅負(fù)，故意漏報(bào)運(yùn)保費(fèi)，或未將應(yīng)計(jì)稅的折扣計(jì)入申報(bào)價(jià)格，這種行為也屬于違規(guī)行為，將面臨相應(yīng)的處罰。

需特別注意的是，跨境電商平臺給予消費(fèi)者的消費(fèi)紅包等，如天貓和京東雙11紅包等，雖然實(shí)際上降低了消費(fèi)者的最終付款額，但未改變獲取該商品應(yīng)付的總金額，根據(jù)《關(guān)稅法》相關(guān)規(guī)定，該類紅包應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。

2.稅收優(yōu)惠政策適用相關(guān)稽核查

我國對跨境電商零售進(jìn)口商品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，單次交易限值和年度交易限值內(nèi)的商品，可享受免關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅按法定應(yīng)納稅額的 70% 征收的優(yōu)惠政策。海關(guān)會重點(diǎn)核查企業(yè)進(jìn)口商品的交易是否符合稅收優(yōu)惠政策適用條件，購買人身份是否真實(shí)，額度是否正常等。

部分企業(yè)可能為享受稅收優(yōu)惠，通過虛假注冊賬號、冒用他人身份信息等方式拆分訂單，規(guī)避單次交易限值和年度交易限值的規(guī)定，這些行為均屬于違規(guī)行為，一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需補(bǔ)繳稅款，還可能被行政處罰甚至刑罰。

三、規(guī)范申報(bào)稽核查重點(diǎn)

規(guī)范申報(bào)是確保海關(guān)監(jiān)管有效實(shí)施的基礎(chǔ)，海關(guān)會重點(diǎn)核查企業(yè)申報(bào)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和一致性。

1.三單信息一致性核查

跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)需實(shí)現(xiàn)訂單、支付單、物流單“三單合一”，海關(guān)會嚴(yán)格核查這三單上的信息是否一致，包括商品名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、單價(jià)、總價(jià)、購買人信息、收貨地址等關(guān)鍵信息。如果三單信息存在差異，可能被海關(guān)認(rèn)定為申報(bào)不實(shí)等。

例如，某企業(yè)為方便通關(guān)，在報(bào)關(guān)單上填寫的商品數(shù)量與實(shí)際訂單數(shù)量不一致，或支付單金額與報(bào)關(guān)單申報(bào)價(jià)格存在較大差異，這些情況都可能引發(fā)海關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注和核查。因此，企業(yè)必須建立健全數(shù)據(jù)核對機(jī)制，確保三單信息真實(shí)、準(zhǔn)確、一致。

2.購買人身份與額度核查

海關(guān)會核查購買人身份是否真實(shí)有效，是否存在虛假注冊、冒用他人身份信息等情況；同時(shí)，核查購買人年度交易額度是否超過規(guī)定限值，是否存在拆分訂單、規(guī)避額度限制的行為。此外，海關(guān)還會關(guān)注購買人是否為企業(yè)自身員工或關(guān)聯(lián)方，是否存在通過關(guān)聯(lián)交易規(guī)避監(jiān)管的情況。

四、總結(jié)。

跨境電商是近年來國家大力鼓勵(lì)和支持的新興產(chǎn)業(yè)，享有多項(xiàng)優(yōu)惠政策，但也有諸多合規(guī)要求，跨境電商企業(yè)需切實(shí)履行經(jīng)營主體責(zé)任，準(zhǔn)確理解海關(guān)相關(guān)監(jiān)管制度要求，如實(shí)申報(bào)、合規(guī)經(jīng)營，避免因?qū)φ叩睦斫獠坏轿欢斐傻倪`法違規(guī)行為。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 廖佳